【發(fā)布部門】 財政部
【發(fā)文字號】（財辦會〔2021〕22號）
【發(fā)布日期】 2021.09.27
【施行日期】2022年1月1日
【時效性】 2022年1月1日生效
律師事務所相關業(yè)務會計處理規(guī)定
為了規(guī)范律師事務所相關業(yè)務的會計核算，提高律師事務所會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度相關規(guī)定，結合律師事務所的實際情況，制定本規(guī)定。
一、適用范圍和基本原則
本規(guī)定適用于依照《中華人民共和國律師法》在中國境內設立的合伙律師事務所及個人律師事務所(以下統(tǒng)稱事務所)。
事務所應當按照《小企業(yè)會計準則》( 財會[2011] 17號)及本規(guī)定進行會計處理。根據小企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，事務所也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準則。已執(zhí)行企業(yè)會計準則的事務所不得轉為執(zhí)行小企業(yè)會計準則。
二、會計科目調整和主要賬務處理
事務所在執(zhí)行小企業(yè)會計準則或企業(yè)會計準則的基礎上，應當對有關會計科目作如下調整：
(一)資產類會計科目。
在“其他應收款”科目下增設“代客戶墊款”明細科目，核算事務所在從事法律服務活動過程中代客戶支付的過戶費、訴訟費、仲裁費、鑒定費、評估費、查詢復制費等各項墊付款項。事務所在墊付上述款項時，借記“其他應收款 ——代客戶墊款”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務所向客戶收回上述款項時，做相反的會計分錄。
(二)負債類會計科目。
1.在“應付賬款”科目下增設“辦案款”明細科目，核算事務所在從事公益法律服務之外的法律服務活動過程中發(fā)生的各項尚未支付的款項。事務所在確認上述款項時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應付賬款——辦案款” 科目；事務所在償付上述款項時，借記“應付賬款——辦案款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
在“應付賬款”科目下增設“公益法律服務辦案款”明細科目，核算事務所在從事法律援助等公益法律服務活動過程中發(fā)生的各項尚未支付的款項。事務所在確認上述款項時，借記“主營業(yè)務成本——公益法律服務成本” 科目，貸記“應付賬款——公益法律服務辦案款”科目；事務所在償付上述款項時，借記“應付賬款——公益法律服務辦案款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.在“應付職工薪酬”科目下增設“應付合伙(或個人)律師酬金”明細科目，核算合伙律師事務所的合伙律師或個人律師事務所的個人律師(以下簡稱合伙(或個人)律師)為事務所提供法律服務、參與經營管理而獲得的，除利潤分配之外的各種形式的報酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、教育經費、非貨幣性福利等。事務所在確認合伙(或個人)律師的上述報酬時，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、 “管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——應付合伙(或個人)律師酬金”科目；事務所在實際向合伙(或個人)律師支付上述報酬時，借記“應付職工薪酬——應付合伙 (或個人)律師酬金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.在“其他應付款”科目下增設“業(yè)務協(xié)作款”明細科目，核算事務所與其他專業(yè)單位或個人進行業(yè)務協(xié)作時，發(fā)生的各項應支付給業(yè)務協(xié)作方的款項(單獨向其他專業(yè)單位或個人購買服務的除外)。事務所確認的收入金額不應包括與業(yè)務協(xié)作方進行業(yè)務協(xié)作而需向其支付的款項。事務所在確認業(yè)務協(xié)作款時，按應向客戶收取的總金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按應支付給業(yè)務協(xié)作方的業(yè)務協(xié)作款金額，貸記“其他應付款——業(yè)務協(xié)作款”科目，按應確認為收入的金額，貸記“主營業(yè)務收入”科目等；事務所在實際支付業(yè)務協(xié)作款時，借記“其他應付款——業(yè) 務協(xié)作款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
在“其他應付款”科目下增設“專項監(jiān)管款”明細科目，核算事務所根據有關法律法規(guī)，代客戶保管的合同資金、執(zhí)行回款、履約保證金等各類存放于專用賬戶的款項。事務所在收到上述款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款——專項監(jiān)管款” 科目；事務所按約定支付上述款項時，做相反的會計分錄。
在“其他應付款”科目下增設“代客戶暫收款”明細科目，核算事務所代客戶暫收的對方當事人支付的賠款等各類暫收款項。事務所在收到上述款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款——代客戶暫收款”科目；事務所按約定支付，上述款項時，做相反的會計分錄。.
4.增設“2809 執(zhí)業(yè)風險基金”科目，核算事務所根據有關法律法規(guī)提取的執(zhí)業(yè)風險基金。事務所在提取執(zhí)業(yè)風險基金時，借記“管理費用——執(zhí)業(yè)風險基金” 科目，貸記“執(zhí)業(yè)風險基金”科目；事務所在依法賠償時，借記“執(zhí)業(yè)風險基金”科目，貸記“銀行存款”等科目；提取的執(zhí)業(yè)風險基金不足以賠償時，按照其差額借記“管理費用”科目。
(三)所有者權益類會計科目。
在“盈余公積”科目下增設“事業(yè)發(fā)展基金”明細科目，核算事務所根據有關法律法規(guī)提取的事業(yè)發(fā)展基金。事務所在提取事業(yè)發(fā)展基金時，借記“利潤分配——提取事業(yè)發(fā)展 基金”科目，貸記“盈余公積——事業(yè)發(fā)展基金” 科目。
(四)損益類會計科目。
1.在“主營業(yè)務收入”科目下增設“公益法律服務收入”明細科目，核算事務所因從事法律援助等公益法律服務而獲得的經費支持；在“主營業(yè)務成本”科目下增設“公益法律服務成本”明細科目，核算事務所因從事法律援助等公益法律服務而發(fā)生的成本。
2.在“管理費用”科目下增設“執(zhí)業(yè)責任保險費”明細科目，核算事務所根據有關法律法規(guī)發(fā)生的執(zhí)業(yè)責任保險費。事務所在確認執(zhí)業(yè)責任保險費時，借記“管理費用——執(zhí)業(yè)責任保險費”科目，貸記“銀行存款”、“其他應 付款”等科目。
三、財務報表列示和披露
事務所在執(zhí)行小企業(yè)會計準則或企業(yè)會計準則的基礎上，應當對有關財務報表項目作如下調整：
(一)資產負債表。
在“非流動負債”中“長期應付款”項目之后增設“執(zhí)業(yè)風險基金”項目，反映事務所根據有關法律法規(guī)提取的執(zhí)業(yè)風險基金。該項目應根據“執(zhí)業(yè)風險基金”科目的期末余額填列。
(二)利潤表。
執(zhí)行小企業(yè)會計準則的事務所，將“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目，并取消該項目下的“營業(yè)稅”其中項；無需列示“銷售費用”、“管理費用”、“加：營業(yè)外收入”、“減:：營業(yè)外支出”等各項目下的所有其中項。
(三)利潤分配表或所有者權益變動表。
1.執(zhí)行小企業(yè)會計準則的事務所，對于在附注中披露的利潤分配表，在“二、可供分配的利潤”項目之下增設“減：提取事業(yè)發(fā)展基金”、“其他轉出”項目。有關項目應根據 “盈余公積——事業(yè)發(fā)展基金” 等科目的本期發(fā)生額分析填列。
2.執(zhí)行企業(yè)會計準則的事務所，對于所有者權益變動表，在“1.提取盈余公積”項目下增設“其中：提取事業(yè)發(fā)展基金”項目。該項目應根據“盈余公積——事業(yè)發(fā)展基金”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(四)附注。
設立分所的事務所，應當在附注中披露分所收入、分所費用、分所利潤、分所資產總額和分所負債總額等信息。
四、附則
本規(guī)定自2022年1月1日起施行。執(zhí)行本規(guī)定的律師事務所不再執(zhí)行《會計師事務所、資產評估機構、稅務師事 務所會計核算辦法》(財會 [2001]61號)。
2021年9月27日印發(fā)
