沈某訴北京市西城區(qū)稅務局、北京市稅務局不履行退稅職責及行政復議案-納稅法律原因嗣后消失情形下的退稅規(guī)則
人民法院案例庫 入庫編號：2023-12-3-021-009
關鍵詞
行政訴訟/不履行退稅職責/行政復議/納稅義務/多繳稅款
基本案情
2009年3月3日，劉某甲與某房地產公司簽訂商品房預售合同，購買案涉房屋。2009年3月6日，劉某甲與劉某乙登記結婚。2010年1月26日，劉某甲與劉某乙協(xié)議離婚，離婚協(xié)議中約定涉案房屋歸劉某乙所有，所欠貸款由劉某乙償還。后因劉某甲與范某產生民間借貸糾紛，人民法院作出強制執(zhí)行裁定書，將涉案房屋過戶給范某指定的第三人沈某。2011年9月5日，劉某甲到北京市西城區(qū)稅務局下屬稅務所代理沈某申報繳納了契稅25500元。2012年，劉某乙將劉某甲訴至人民法院，要求人民法院判令將涉案房屋過戶到劉某乙名下，生效判決責令劉某甲協(xié)助劉某乙辦理將涉案房屋所有權證登記至劉某乙名下的手續(xù)。后涉案房屋實際登記至劉某乙名下。2016年12月13日，劉某甲代沈某向稅務所提出退稅申請，請求退還25500元。西城區(qū)稅務局于2016年12月19日作出《稅務事項通知書》，以退稅申請不符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定為由，決定不予審批。沈某不服，向北京市稅務局申請復議。北京市稅務局于2017年7月31日作出《稅務行政復議決定書》，決定維持上述《稅務事項通知書》。沈某不服，提起行政訴訟，請求人民法院撤銷西城區(qū)稅務局《稅務事項通知書》和北京市稅務局《稅務行政復議決定書》，判令西城區(qū)稅務局向沈某退契稅25500元。
北京市西城區(qū)人民法院于2018年12月26日作出（2017）京0102行初812號行政判決：一、撤銷西城區(qū)稅務局《稅務事項通知書》；二、撤銷北京市稅務局《稅務行政復議決定書》；三、西城區(qū)稅務局于本判決生效后，對沈某2016年12月13日提出的退契稅申請重新進行處理。西城區(qū)稅務局提出上訴，北京市第二中級人民法院于2020年4月28日作出（2019）京02行終963號行政判決：駁回上訴，維持一審判決。
裁判理由
法院生效裁判認為：《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條第一款規(guī)定“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。”第五十一條規(guī)定“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還?！备鶕笆鲆?guī)定，依法負有納稅義務的納稅人多繳稅款后，應適用第五十一條之規(guī)定，對多繳納的稅款予以退還。在稅收征繳過程中，當事人繳納了相關款項，但經查明實際上不負有納稅義務的，該種情形不屬于第五十一條規(guī)定的“超過應納稅額繳納”問題，對其以繳納稅款名義實際繳納的款項的退還，亦不應適用前述第五十一條的規(guī)定。本案中，沈某2011年9月5日繳納契稅的基礎法律原因已被人民法院生效判決予以否定，其已不負有納稅義務，其實際繳納的款項，不屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定的“超過應納稅額繳納”情形。沈某申請退還實際繳納的款項，不受三年時限限制。西城區(qū)稅務局作出的《稅務事項通知書》及北京市稅務局《稅務行政復議決定書》適用法律錯誤，依法應予撤銷。對沈某請求判令西城區(qū)稅務局退還契稅25500元的主張，應由西城區(qū)稅務局根據法律法規(guī)的規(guī)定，結合本案具體情況，對其申請重新予以處理。
裁判要旨
依法負有納稅義務的納稅人多繳稅款后，應適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條之規(guī)定，對多繳納的稅款予以退還。在稅收征繳過程中，當事人繳納了相關款項，但經查明實際上其不負有納稅義務的，其以繳納稅款名義實際繳納的款項不屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定的“超過應納稅額繳納的稅款”，對該款項的退還，亦不應適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條的規(guī)定。
關聯(lián)索引
《中華人民共和國稅收征收管理法》第51條
一審：北京市西城區(qū)人民法院（2017）京0102行初812號行政判決（2018年12月26日）
二審：北京市第二中級人民法院（2019）京02行終963號行政判決（2020年4月28日）
