發(fā)文機關國家機關事務管理局
發(fā)文日期2023年02月20日
時效性現(xiàn)行有效
發(fā)文字號國管辦發(fā)〔2023〕4號
施行日期2023年02月20日
效力級別部門規(guī)范性文件
中央國家機關各部門、各單位辦公廳（室）：
為深入學習貫徹黨的二十大精神和習近平總書記關于機關事務工作的重要指示精神，夯實各部門及其所屬各級行政單位和各類事業(yè)單位資產(chǎn)管理基礎，提升財務報告和資產(chǎn)報告編報質(zhì)量，根據(jù)《國管局關于規(guī)范和加強中央行政事業(yè)單位房屋資產(chǎn)入賬工作的通知》（國管資〔2021〕317號）有關要求，我局在積極組織推動相關工作基礎上，整理形成《中央行政事業(yè)單位房屋資產(chǎn)入賬工作案例（一）》，現(xiàn)印發(fā)你們，供工作中參考。
中央行政事業(yè)單位房屋資產(chǎn)入賬工作開展與評估情況將作為績效評價的重要內(nèi)容，推進過程中遇到的新情況、新問題，請及時向國管局資產(chǎn)管理司反映。
國管局辦公室
2023年2月20日
中央行政事業(yè)單位房屋資產(chǎn)入賬工作案例（一）
一、 關于房屋資產(chǎn)記賬主體
案例1：按照辦公區(qū)調(diào)整工作安排，由某部門接收使用某辦公區(qū)。該辦公區(qū)房屋資產(chǎn)為中央國家機關辦公用房，按照權屬統(tǒng)一登記有關規(guī)定，不動產(chǎn)權登記在國管局名下。該部門作為使用部門按規(guī)定登記入賬。
案例2：某辦公區(qū)由國管局認定為集中辦公區(qū)，且國管局統(tǒng)一管理并負責后續(xù)維護、改造，該辦公區(qū)內(nèi)房屋資產(chǎn)由國管局統(tǒng)一登記入賬。
案例3：某部門機關本級和機關服務局在同一辦公樓內(nèi)辦公，機關服務局使用機關本級房屋資產(chǎn)，按照該部門內(nèi)部管理規(guī)定，由機關本級對該辦公樓登記入賬。
政策依據(jù)：（一）根據(jù)《政府會計準則制度解釋第1號》第四條，按規(guī)定由本級政府機關事務管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應當由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會計確認主體，對該資產(chǎn)進行會計核算。
在按照規(guī)定進行新舊制度銜接時，相關會計主體的會計處理應當協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認不重復、不遺漏。在新舊制度銜接中，如涉及資產(chǎn)產(chǎn)權變更或?qū)嵨镔Y產(chǎn)劃撥等事項，相關會計主體應當按照資產(chǎn)管理有關規(guī)定辦理。
多個部門共同占用、使用同一項固定資產(chǎn)，且該項固定資產(chǎn)由本級政府機關事務管理等部門統(tǒng)一管理并負責后續(xù)維護、改造的，由本級政府機關事務管理等部門作為確認主體，對該項固定資產(chǎn)進行會計核算。
同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門本級擁有產(chǎn)權的固定資產(chǎn)的，按照本部門規(guī)定對固定資產(chǎn)進行會計核算。
（二）根據(jù)《黨政機關辦公用房管理辦法》（中辦發(fā)〔2017〕70號）第五條，黨政機關辦公用房的房屋所有權、土地使用權等不動產(chǎn)權利（以下統(tǒng)稱辦公用房權屬），統(tǒng)一登記至本級機關事務管理部門名下。
中央和國家機關所屬垂直管理機構(gòu)、派出機構(gòu)和參照公務員法管理的事業(yè)單位辦公用房權屬應當?shù)怯浽谛姓鞴懿块T名下。
二、 關于購建時涉及土地使用權的房屋資產(chǎn)記賬
案例4：某單位購入位于某地的土地使用權，并在該塊土地上建造房屋,土地使用權與房屋均未入賬。該單位根據(jù)購買憑證將土地使用權確認為無形資產(chǎn)登記入賬；在房屋建設過程中通過“在建工程”科目進行核算，并于竣工驗收交付使用時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
案例5：某單位購入一幢房屋作為員工食堂，無法劃分土地使用權和房屋的價款，該單位根據(jù)購買憑證將購買價款全部確認為房屋資產(chǎn)價值登記入賬（不考慮稅費等其他因素）。
政策依據(jù)：根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第六條，購建房屋及構(gòu)筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權部分的，應當全部確認為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權部分確認為無形資產(chǎn)。
三、 關于已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的房屋資產(chǎn)記賬
案例6：某部門成立工作專班，清理在建工程涉及的房屋資產(chǎn)，通過查閱財務檔案、建筑圖紙和歷史資料等，將已完工并投入使用的基本建設項目形成的房屋資產(chǎn)按照估計價值登記入賬。
政策依據(jù)：（一）根據(jù)《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》第三十一條，各部門及其所屬單位采用建設方式配置資產(chǎn)的，應當在建設項目竣工驗收合格后及時辦理資產(chǎn)交付手續(xù)，并在規(guī)定期限內(nèi)辦理竣工財務決算，期限最長不得超過1年。
各部門及其所屬單位對已交付但未辦理竣工財務決算的建設項目，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度確認資產(chǎn)價值。
（二）根據(jù)《關于加快做好行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》（財建〔2019〕1號），項目單位要進一步規(guī)范和加強基建管理，全面清理基建會計賬務。對于尚不具備轉(zhuǎn)固條件、計入在建工程科目核算的實際成本，進行核實、確認；對于已交付使用的建設項目，應按規(guī)定及時辦理基建項目竣工財務決算相關手續(xù)，確認固定資產(chǎn)入賬成本等。各單位要主動掌握在建工程轉(zhuǎn)固政策，避免造成工作滯后和被動，防止出現(xiàn)故意不辦理在建工程轉(zhuǎn)固、繼續(xù)從已完工在建工程中列支各種費用支出、項目運行維護費用等行為。
（三）根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第十條，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。
（四）根據(jù)《政府會計準則制度解釋第4號》第二條，《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》中的估計價值，是指在辦理竣工財務決算前，單位在建的建設項目工程的實際成本，包括項目建設資金安排的各項支出，以及應付未付的工程價款、職工薪酬等。
對于建設周期長、建設內(nèi)容多的大型項目，單項工程已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續(xù)的，單位應當先按照估計價值將單項工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、公共基礎設施。對于一項在建工程涉及多項固定資產(chǎn)的，在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固時，單位應當分別確定各項固定資產(chǎn)的估計價值。
在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固時，單位應當將該項目的工程竣工結(jié)算書、各項費用歸集表或交付使用資產(chǎn)明細表等材料作為原始憑證。
四、 關于房屋資產(chǎn)后續(xù)支出記賬
案例7：某單位對辦公用房外窗進行日常維護。該單位按規(guī)定將相關支出計入當期費用。
案例8：某單位對食堂進行擴建。工程完工后，該部門按照竣工財務決算報告將擴建過程中發(fā)生的相關支出增記食堂房屋資產(chǎn)價值。
案例9：某單位對辦公用房進行維修改造，拆除新風機組、屋面冷卻塔等資產(chǎn)。由于拆除資產(chǎn)未單獨記賬，該單位組織評估專家對資產(chǎn)實際功能及價值等情況進行評估，調(diào)整相關賬務核算，將拆除資產(chǎn)單獨登記入賬，并按規(guī)定履行資產(chǎn)處置審批手續(xù)。維修改造后，根據(jù)竣工財務決算報告，按照扣除拆除資產(chǎn)涉及的辦公用房賬面價值，加上維修改造發(fā)生的相關支出登記入賬。新安裝的新風機組、屋面冷卻塔等資產(chǎn)單獨記賬。
政策依據(jù)：根據(jù)《政府會計準則制度解釋第4號》第三條，固定資產(chǎn)、公共基礎設施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認條件的，應當予以資本化計入固定資產(chǎn)、公共基礎設施成本；不符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期費用或者其他相關資產(chǎn)成本。通常情況下，為增加使用效能或延長使用年限而發(fā)生的改建、擴建、大型維修改造等后續(xù)支出，應當計入相關資產(chǎn)成本；為維護正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，應當計入當期費用。
在原有固定資產(chǎn)、公共基礎設施基礎上進行改建、擴建、大型維修改造等建造活動后的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，其成本按照原固定資產(chǎn)、公共基礎設施賬面價值加上改建、擴建、大型維修改造等建造活動發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)、公共基礎設施被替換部分的賬面價值后的金額確定。
被替換部分的賬面價值難以確定的，單位可以采用合理的分配方法計算確定，或組織專家參照資產(chǎn)評估方法進行估價。單位確定被替換部分的賬面價值不切實可行或不符合成本效益原則的，可以不予扣除，但應當在報表附注中予以披露。
五、 關于權證手續(xù)不全，且不存在權屬爭議或涉案涉訴風險的房屋資產(chǎn)記賬
案例10：某部門長期占有使用一處房屋，不存在權屬爭議或涉案涉訴風險，有相關占有使用及維修記錄資料，但由于歷史原因一直沒有辦理房產(chǎn)證。該部門通過查找房屋相關資料、委托第三方會計師事務所梳理房屋建設及維修改造記錄并提出入賬建議等方式，按照有關憑據(jù)注明的金額確定該房屋資產(chǎn)成本并登記入賬，同步推進權證手續(xù)辦理。
政策依據(jù)：（一）根據(jù)《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》第四十條，各部門及其所屬單位對需要辦理權屬登記的資產(chǎn)應當依法及時辦理。對有賬簿記錄但權證手續(xù)不全的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)，可以向本級政府有關主管部門提出確認資產(chǎn)權屬申請，及時辦理權屬登記。
（二）根據(jù)《關于加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》（財資〔2020〕97號），對于權證手續(xù)不全、但長期占有使用并實際控制的固定資產(chǎn)，應當建立并登記固定資產(chǎn)卡片。
六、 關于產(chǎn)權關系基本清晰，不存在權屬爭議或涉案涉訴風險，但無法查找到歷史資料的房屋資產(chǎn)記賬
案例11：某部門占有使用4處房屋資產(chǎn)，無產(chǎn)權糾紛或涉案涉訴等問題，但由于歷史原因未登記入賬，且無法查找到任何相關資料。該部門成立工作專班，經(jīng)研究后采取評估方式或按照重置成本確定房屋資產(chǎn)成本（不考慮稅費等其他因素），開展入賬工作。
政策依據(jù)：根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第十四條、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》“1601固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。
七、 因機構(gòu)變動等情況發(fā)生房屋占有、使用情況變更的賬務調(diào)整
案例12：因機構(gòu)變動，產(chǎn)權屬于甲單位的房屋資產(chǎn)需劃轉(zhuǎn)至乙單位，甲單位行政主管部門按規(guī)定向國管局報送房屋資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)申請。國管局批復同意后，劃轉(zhuǎn)雙方按規(guī)定進行資產(chǎn)交接，并調(diào)整財務、資產(chǎn)賬。
政策依據(jù)：根據(jù)《中央行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理辦法》（國管資〔2009〕168號）第十三條，各部門處置房屋資產(chǎn)須報國管局審批；第三十四條，各部門應當根據(jù)資產(chǎn)處置批復，按規(guī)定及時調(diào)整資產(chǎn)、財務賬目，辦理產(chǎn)權變動登記等相關手續(xù)。
八、 關于租用房屋登記備查
案例13：某單位為解決辦公需要，租用房屋作為辦公場所?？紤]到租用房屋不需登記入賬，為加強房屋管理，該部門將租用房屋單獨登記備查，并做好日常維護和管理。
政策依據(jù)：（一）根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》“1601固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，以借入、經(jīng)營租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過固定資產(chǎn)科目核算，應當設置備查簿進行登記。
（二）根據(jù)《關于加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》（財資〔2020〕97號），對于租入固定資產(chǎn)，應當單獨登記備查，并做好維護和管理。
九、 由于自然災害等原因發(fā)生建設項目整體報廢的在建工程賬務處理
案例14：某單位在野外建設的基建項目因自然災害原因停建，并經(jīng)評估已報廢。該單位按規(guī)定報經(jīng)批準后核銷該項在建工程。
政策依據(jù)：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》“1613在建工程”科目規(guī)定，由于自然災害等原因發(fā)生的建設項目整體報廢所形成的凈損失，報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入待核銷基建支出。建設項目竣工驗收交付使用時，對發(fā)生的待核銷基建支出進行沖銷。
